關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)規定

企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。 

    企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失有企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、存貨等發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)按照有關(guān)規定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì )計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。
   上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)可直接向有權審批稅務(wù)機關(guān)申請。 稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當延期申請。企業(yè)需提供的證據有：
  一，具有法律效力的外部證據，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件。

二、企業(yè)內部證據，是指會(huì )計核算制度健全,內部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：有關(guān)會(huì )計核算資料和原始憑證；資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；企業(yè)內部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內的專(zhuān)家參加鑒定和論證）；企業(yè)內部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；對責任人由于經(jīng)營(yíng)管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說(shuō)明；法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實(shí)性承擔法律責任的聲明。
   目前企業(yè)中最有可能出現的是壞賬損失和存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失。
     1、 企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關(guān)依據：
?。ㄒ唬┓ㄔ旱钠飘a(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；
  （二）法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終（中）  止執行的法律文書(shū)；
?。ㄈ┕ど滩块T(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明；
?。ㄋ模┱块T(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責令關(guān)閉的行政決定文件；
?。ㄎ澹┕驳扔嘘P(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；
?。┯馄谌暌陨霞耙褵o(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；
?。ㄆ撸┡c債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；
?。ò耍┢渌嚓P(guān)證明。
　　逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專(zhuān)項說(shuō)明，對確實(shí)不能收回的部分，認定為損失。
　 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認定三年內沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認定為損失。
2、 存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關(guān)證據認定損失：
（一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類(lèi)存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；
（二）單項或批量金額超過(guò)上述規定標準的較大存貨，應取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明；
（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說(shuō)明；
（四）企業(yè)內部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件；
（五）殘值情況說(shuō)明；
（六）企業(yè)內部有關(guān)責任認定、責任賠償說(shuō)明和內部核批文件。
                                            張洪